祁霄
《中华人民共和国印花税法》（“《新印花税法》”）于2022年7月1日正式实施，同时税务总局配套出台了数篇公告，以便平稳过渡。新法实施已两月有余，与服役33年的《印花税暂行条例》（“原暂行条例”）相比，对企业产生了哪些实质影响？最近两月在达沃的若干案件或项目中，我们体会到不少实务经验，并希望分享些许建议。
1. 部分税率、计税依据变化
《新印花税法》基本沿用了原暂行条例的纳税项目与税率。但仍有一些变化值得注意：
– 部分税率降低：
1）承揽合同/建设工程合同/运输合同
2）商标专用权/著作权/专利权/专有技术使用权转让书据
——以上两项，从万分之五，降至万分之三
3）营业账簿（实收资本和资本公积合计金额）
——以上一项，从万分之五，降至万分之二点五
4）取消对四证一照（房屋产权证、商标注册证、专利证、土地使用权证、营业执照）的定额五元印花税
– 计税依据
尤其提醒，财产保险合同的计税依据发生更改，原为“投保金额万分之零点三”，现为“保险费的千分之一”。
2. 合同价款需与增值税区分
根据新印花税法第五条、第六条，应税合同、应税产权转移书据的计税依据均不包括列明的增值税款。若前述应税凭证未能列明不含税交易金额，则按实际结算金额确定计税依据。
我们建议，企业在签订合同时应将不含税的金额与增值税分别、明确列示，不仅便于厘清纳税义务，也便于计算印花税。若未列清，将从高计征印花税，带来不必要的损失、退补税款的麻烦。
3. 框架合同需年终或期末结算
许多企业会选择框架合同、年度合同、经销商管理规则等类似框架性文件，在其中先与交易方约定一个大约的总购销金额或交易量，具体金额再单独通过各订单结算；或可能甚至无任何订单，仅由双方在期末/年末结算。
那么如果此类框架性合同中的约定偏高，而实际发生的交易金额偏低，如何计征？《政策执行口径公告》（税务总局公告2022年第22号）明确，若应税合同存在未履行的情况，已缴纳的印花税不予退还。
我们建议，通过“框架+订单”形式开展业务的，交易双方应进行定期、规范的结算，在年末或期末对最初的框架合同做变更或补充，明确总合同最终金额，以便避免不必要的损失或税收管理行政责任。
需注意，此处讨论的并不包括未签订合同、但通过其他形式单据确立买卖关系的情况。若为前述情况，则应税文件并非狭义的“合同”，而为每一项确立买卖关系具体单据——即，即使无书面合同，只要是能确定是指买卖关系的单据，也应当缴纳印花税。
4. 境外主体签订的境内使用的合同需代扣代缴
原暂行条例对境外主体的印花税如何缴纳没有规定，造成了大量税款流失。此次《新印花税法》第十四条明确：
纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管部门规定。
同时税务总局2022年第14号公告为上述法条涉及的纳税地点与纳税操作做出细化：有境内代理人的，为代理人所在地（居住地）主管税务机关；无代理人的，境外纳税人应向资产交付地、境内服务提供方或者接受方所在地（居住地）、应税凭证境内书立人所在地（居住地）、不动产所在地的主管税务机关申报缴纳。
但实际操作中，境外主体自行申报、解缴税款非常不便利。我们建议境外主体选择代扣代缴模式，即委托境内代理人或交易相对方进行申报和扣缴。若未能及时缴纳印花税，虽然可能金额不高，但仍然可能成为今后在境内开展业务的不理想的风险。
结论
印花税虽是一个小税种，但其纳税范围涉足日常方方面面，与企业运营或个人生活息息相关。印花税体系较为独立，只需稍加注意，便可避免诸多不必要的麻烦。
达沃律师事务所致力于为客户解决各类税务纠纷，如有问题，欢迎咨询。
